中注协：2014年年报审计应特别注意ST公司持续经营能力顺水鱼财经

注册会计师要采取质疑的思维方式，对引起疑虑的情形保持警觉

本报记者 朱宝琛

中国注册会计师协会12月18日发布通知，要求证券资格会计师事务所及注册会计师做好上市公司2014年经济形势具有较强相关性的公司的持续经营能力。

独立性是注册会计师执行审计业务的灵魂，也是执业道德的精髓。对此，中注协要求，事务所要严格执行审计报告签字注册会计师和质量控制复核人等关键人员的定期轮换、禁止" 股票 交易以及向审计客户提供非鉴证服务时的独立性要求，持续强化独立性监控，切实做到从实质上和形式上始终保持自身的独立性，维护执业的客观和公正。

职业怀疑是注册会计师综合技能不可或缺的一部分。对此，中注协要求注册会计师要在审计的各个阶段始终保持高度的职业怀疑态度和应有的关注，采取质疑的思维方式，对引起疑虑的情形保持警觉；要对管理层和治理层进行客观评价，不盲目依赖以往对管理层和治理层诚信形成的判断；要充分关注重大风险领域，尤其是涉及主观判断和估计的事项，审慎评价审计证据。

值得关注的是，在2014年度财务报表审计过程中，中注协特别要求注册会计师要准确把握企业会计准则的最新变化，应当特别注意九方面事项，实施恰当的审计程序，获取充分、适当的审计证据。

收入的确认与计量方面，注册会计师应当关注收入的真实性和准确性，收入确认的时点、依据是否恰当；通过比率或趋势分析、非财务信息和财务" 数据之间的关系分析，关注收入异常波动情况及偶发的、交易价格明显偏离市场价格、或商业理由明显不合理的交易；通过银行存款、应收账款、存货等其他项目的审计，对收入的合理性进行佐证。

关联方关系及其交易方面，注册会计师要关注重大或异常交易的对方是否是未披露的关联方，警惕管理层利用关联方虚构销售及关联方交易的非关联化；对于管理层以前未识别或未向注册会计师披露的关联方或重大关联交易，注册会计师应当重新评估被审计单位识别关联方的内部控制是否有效，以及是否存在管理层舞弊导致的重大错报风险。

持续经营方面，注册会计师要特别关注ST公司、所处行业与当前宏观经济形势具有较强相关性的公司的持续经营能力，充分关注可能导致被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项并实施进一步程序；应当了解管理层对其持续经营能力的评估及是否计划采取或者正在采取改善持续经营能力的相关措施，并考虑改善措施能否消除对其持续经营能力的重大疑虑，要对公司持续经营改善措施的可行性作出独立的职业判断，并考虑对审计报告意见类型的影响。

此外，需要特别注意的还包括资产减值、会计政策和会计估计变更、政府补助、重大非常规交易、集团审计、审计报告等。